上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元。
資料一：
甲集團(tuán)公司有一個(gè)子公司和一個(gè)聯(lián)營企業(yè)，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下：
資料二：
A注冊會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。
（2）X注冊會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論。A注冊會(huì)計(jì)師擬另行安排時(shí)間與X注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。
（3）甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門于2013年測試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性。A注冊會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)了內(nèi)部審計(jì)人員的測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
資料三：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）A注冊會(huì)計(jì)師參與X注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序性質(zhì)和范圍包括：1）與X注冊會(huì)計(jì)師討論對集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動(dòng)；2）復(fù)核X注冊會(huì)計(jì)師對識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。
（2）2013年，甲集團(tuán)公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項(xiàng)資產(chǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。
（3）甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號(hào)的請購單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)須由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)控設(shè)計(jì)合理，擬予以信賴。
（4）甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊會(huì)計(jì)師擬詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)，檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄，以測試該控制運(yùn)行的有效性。
（5）甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時(shí)開具出庫單，在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號(hào)。A注冊會(huì)計(jì)師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。
（6）2013年，甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABE會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且固定資產(chǎn)價(jià)值高，A注冊會(huì)計(jì)師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊中的所有重要記錄，以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。
資料四：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲集團(tuán)公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于10％，總體規(guī)模在2000以上，A注冊會(huì)計(jì)師采用PPS抽樣方法，對銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。
（2）甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬元?？紤]到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會(huì)計(jì)師未予以信賴，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
（3）A注冊會(huì)計(jì)師在測試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會(huì)計(jì)記錄和其他調(diào)整時(shí)，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。
資料五：
A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了評(píng)估錯(cuò)報(bào)及處理重大事項(xiàng)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）丙公司的控股股東拒絕A注冊會(huì)計(jì)師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會(huì)計(jì)師。A注冊會(huì)計(jì)師獲取甲集團(tuán)公司管理層擁有的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及與丙公司相關(guān)的信息，在集團(tuán)層面實(shí)施了分析程序，未發(fā)現(xiàn)異常，決定不再對丙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行進(jìn)一步工作。
（2）A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報(bào)。
（3）2013年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層人員，由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會(huì)計(jì)師向前任管理層獲取了其在任時(shí)相關(guān)期間的書面聲明。
（4）2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)公司購入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司取得300萬元的處置凈收益，在按照權(quán)益法確認(rèn)對丙公司的投資收益時(shí)，未作抵銷處理，并拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)金額重大，擬因此發(fā)表保留意見。
（5）2014年2月20日，A注冊會(huì)計(jì)師出具了集團(tuán)審計(jì)報(bào)告，在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前，A注冊會(huì)計(jì)師獲悉甲集團(tuán)公司2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回，因此，要求管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并于2014年2月25日重新出具了審計(jì)報(bào)告。管理層于2014年2月26日批準(zhǔn)并報(bào)出批準(zhǔn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。
（6）審計(jì)報(bào)告日后，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司已公告的年度報(bào)告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，要求管理層修改年度報(bào)告，管理層拒絕作出修改。
A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，無需采取進(jìn)一步措施。
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針對連續(xù)審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力可能受到該集團(tuán)的某些方面重大變化的影響，這些重大變化事項(xiàng)可能包括（）。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲集團(tuán)公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過程中，遇到下列問題：（1）在制定集團(tuán)具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。（2）乙公司2015年實(shí)現(xiàn)的利潤占甲集團(tuán)公司2015年利潤總額的60％，注冊會(huì)計(jì)師擬對乙公司實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序。（3）集團(tuán)項(xiàng)目組經(jīng)過了解發(fā)現(xiàn)組成部分注冊會(huì)計(jì)師A兼任甲集團(tuán)公司董事，因此集團(tuán)項(xiàng)目組決定參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作，來消除該不利影響。（4）了解組成部分注冊會(huì)計(jì)師是集團(tuán)項(xiàng)目組必須要執(zhí)行的工作，通過了解，集團(tuán)項(xiàng)目組可以確定是否需要利用組成部分注冊會(huì)計(jì)師。（5）丙公司是甲集團(tuán)公司不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組無需為其確定重要性。針對上述事項(xiàng)（1）至（5），逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡要說明理由。
針對資料三第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》的規(guī)定，確定哪些識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層通報(bào)。在確定通報(bào)的內(nèi)容時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮（）。
基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)了解的事項(xiàng)包括（）。
針對資料一第（1）至第（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。
針對首次承接新業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的途徑至少包括（）。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)總結(jié)，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）聯(lián)營公司乙公司為重要組成部分。組成部分注冊會(huì)計(jì)師拒絕向集團(tuán)項(xiàng)目組提供審計(jì)工作底稿或備忘錄，乙公司管理層拒絕集團(tuán)項(xiàng)目組對乙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，向其提供了乙公司審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組就該事項(xiàng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行了溝通。（2）丙公司為重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組利用了組成部分注冊會(huì)計(jì)師對丙公司執(zhí)行法定審計(jì)的結(jié)果。集團(tuán)項(xiàng)目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行法定審計(jì)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為320萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為240萬元。（3）丁公司為重要組成部分，存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià)了組成部分注冊會(huì)計(jì)師擬對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解，未參與進(jìn)一步審計(jì)程序。（4）戊公司為不重要的組成部分。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師對戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了法定審計(jì)。集團(tuán)項(xiàng)目組對戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序，未對執(zhí)行法定審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解。（5）己公司為不重要的組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對己公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱，結(jié)果滿意。（6）庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會(huì)計(jì)師對庚公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。甲集團(tuán)公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。集團(tuán)項(xiàng)目組同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師對庚公司出具的審計(jì)報(bào)告類型、日期和組成部分注冊會(huì)計(jì)師名稱。針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）乙公司為不重要的組成部分，A注冊會(huì)計(jì)師對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，因此，對其審計(jì)工作底稿實(shí)施了詳細(xì)復(fù)核，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。（2）丙公司為甲集團(tuán)公司2015年新收購的子公司，存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師使用組成部分重要性對丙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。（3）丁公司為海外子公司，A注冊會(huì)計(jì)師要求擔(dān)任丁公司組成部分注冊會(huì)計(jì)師的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)其是否了解并遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的規(guī)定。（4）聯(lián)營公司戊公司為重要組成部分，因無法接觸戊公司的管理層和注冊會(huì)計(jì)師，A注冊會(huì)計(jì)師取得了戊公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，甲集團(tuán)公司管理層擁有戊公司財(cái)務(wù)信息及作出的與戊公司財(cái)務(wù)信息有關(guān)的書面聲明，認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（5）2016年2月15日，組成部分注冊會(huì)計(jì)師對已公司2015年度財(cái)務(wù)信息出具了審計(jì)報(bào)告，A注冊會(huì)計(jì)師對已公司2016年2月15日至集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日期間實(shí)施了期后事項(xiàng)審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)。針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。