上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表,確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。
資料一:
甲集團(tuán)公司有一個(gè)子公司和一個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè),與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分信息摘錄如下:
資料二:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通,主要內(nèi)容為:注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、計(jì)劃的審計(jì)范圍以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。
(2)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬另行安排時(shí)間與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。
(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)于2013年測(cè)試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制,通過(guò)與人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,評(píng)價(jià)了內(nèi)部審計(jì)人員的測(cè)試工作,擬利用其測(cè)試結(jié)果,并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
資料三:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序性質(zhì)和范圍包括:1)與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論對(duì)集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動(dòng);2)復(fù)核X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。
(2)2013年,甲集團(tuán)公司以500萬(wàn)元向具有支配性影響的母公司購(gòu)買一項(xiàng)資產(chǎn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到該交易已經(jīng)董事會(huì)授權(quán)和批準(zhǔn),因此,認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),擬通過(guò)檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。
(3)甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔,生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)須由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn),并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)控設(shè)計(jì)合理,擬予以信賴。
(4)甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額,由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān),檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄,以測(cè)試該控制運(yùn)行的有效性。
(5)甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時(shí)開(kāi)具出庫(kù)單,在客戶驗(yàn)收后確認(rèn)銷售收入。出庫(kù)單按出庫(kù)順序連續(xù)編號(hào)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫(kù)單,檢查其對(duì)應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。
(6)2013年,甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司,因丁公司不是ABE會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶,且固定資產(chǎn)價(jià)值高,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測(cè)試丁公司設(shè)立以來(lái)至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊中的所有重要記錄,以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。
資料四:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲集團(tuán)公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn),預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于10%,總體規(guī)模在2000以上,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用PPS抽樣方法,對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。
(2)甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件,金額180萬(wàn)元??紤]到相關(guān)控制存在缺陷,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以信賴,通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會(huì)計(jì)記錄和其他調(diào)整時(shí),選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目,檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn),入賬金額是否準(zhǔn)確,未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。
資料五:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了評(píng)估錯(cuò)報(bào)及處理重大事項(xiàng)的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)丙公司的控股股東拒絕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取甲集團(tuán)公司管理層擁有的丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告及與丙公司相關(guān)的信息,在集團(tuán)層面實(shí)施了分析程序,未發(fā)現(xiàn)異常,決定不再對(duì)丙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行進(jìn)一步工作。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷,因此,不再以書(shū)面形式向管理層正式通報(bào)。
(3)2013年7月,甲集團(tuán)公司更換了主要管理層人員,由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書(shū)面聲明,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任管理層獲取了其在任時(shí)相關(guān)期間的書(shū)面聲明。
(4)2013年12月,丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)公司購(gòu)入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司取得300萬(wàn)元的處置凈收益,在按照權(quán)益法確認(rèn)對(duì)丙公司的投資收益時(shí),未作抵銷處理,并拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)金額重大,擬因此發(fā)表保留意見(jiàn)。
(5)2014年2月20日,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了集團(tuán)審計(jì)報(bào)告,在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉甲集團(tuán)公司2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回,因此,要求管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并于2014年2月25日重新出具了審計(jì)報(bào)告。管理層于2014年2月26日批準(zhǔn)并報(bào)出批準(zhǔn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。
(6)審計(jì)報(bào)告日后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司已公告的年度報(bào)告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致,要求管理層修改年度報(bào)告,管理層拒絕作出修改。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,無(wú)需采取進(jìn)一步措施。
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ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲集團(tuán)公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表,在審計(jì)過(guò)程中,遇到下列問(wèn)題:(1)在制定集團(tuán)具體審計(jì)計(jì)劃時(shí),集團(tuán)項(xiàng)目組確定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(2)乙公司2015年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)占甲集團(tuán)公司2015年利潤(rùn)總額的60%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)乙公司實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序。(3)集團(tuán)項(xiàng)目組經(jīng)過(guò)了解發(fā)現(xiàn)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師A兼任甲集團(tuán)公司董事,因此集團(tuán)項(xiàng)目組決定參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作,來(lái)消除該不利影響。(4)了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是集團(tuán)項(xiàng)目組必須要執(zhí)行的工作,通過(guò)了解,集團(tuán)項(xiàng)目組可以確定是否需要利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(5)丙公司是甲集團(tuán)公司不重要的組成部分,集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)需為其確定重要性。針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(5),逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng),如果不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
下列關(guān)于可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有()。
關(guān)于組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的事項(xiàng),下列說(shuō)法中,恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>
針對(duì)確定的重要組成部分,簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。
下列針對(duì)集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性的因素,恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>
針對(duì)資料三第(1)至(6)項(xiàng),結(jié)合資料一,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
針對(duì)資料一第(1)至第(5)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
針對(duì)資料五,分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理是否恰當(dāng),如果不恰當(dāng)并說(shuō)明理由。
甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。資料一:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā),2014年度新增無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元,為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。(2)子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn),產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷售,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),擬僅針對(duì)與成本結(jié)算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。(3)甲集團(tuán)公司的零售收入來(lái)自40家子公司,每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1%,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要,擬實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。(4)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息,其審計(jì)項(xiàng)目組按丁公司利潤(rùn)總額的3%確定組成部分重要性為300萬(wàn)元,實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬(wàn)元。(5)子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù),通過(guò)外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險(xiǎn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用50萬(wàn)元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬(wàn)元針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
針對(duì)集團(tuán)項(xiàng)目組與集團(tuán)治理成的溝通,以下事項(xiàng)中,恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>