問(wèn)答題

甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。
資料一:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2014年度薪增無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元,為自行研發(fā)的產(chǎn)品專(zhuān)利。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。
(2)子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn),產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),擬僅針對(duì)與成本核算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。
(3)甲集團(tuán)公司的零售收入來(lái)自40家子公司,每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1%。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要,擬實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。
(4)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息,其審計(jì)項(xiàng)目組按丁公司利潤(rùn)總額的3%確定組成部分重要性為300萬(wàn)元,實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬(wàn)元。
(5)子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù),通過(guò)外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用50萬(wàn)元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。
資料二:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:


資料三:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試時(shí),將甲集團(tuán)公司全年的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄作為待測(cè)試總體,在測(cè)試其完整性后,對(duì)選取的樣本實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司存在低估負(fù)債的特別風(fēng)險(xiǎn),在了解相關(guān)控制后,未信賴(lài)這些控制,直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。
(3)甲集團(tuán)公司使用存貨庫(kù)齡等信息測(cè)算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)與庫(kù)齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制,通過(guò)穿行測(cè)試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效。
(4)甲集團(tuán)公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單,并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。
資料四:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)因?qū)徲?jì)中利用的外部專(zhuān)家并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求其遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定。
(2)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn),甲集團(tuán)公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對(duì)該事項(xiàng)的評(píng)估及相關(guān)書(shū)面聲明,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲集團(tuán)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
(3)在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,并在審計(jì)報(bào)告日后、審計(jì)工作底稿歸檔日前以書(shū)面形式向集團(tuán)管理層和治理層通報(bào)了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司2014年某新增主要客戶很可能是甲集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)方,在詢(xún)問(wèn)管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計(jì)程序后仍無(wú)法確定,擬因此發(fā)表保留意見(jiàn)。
資料五:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了處理錯(cuò)報(bào)的相關(guān)情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2014年,甲集團(tuán)公司推出銷(xiāo)售返利制度,并在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了返利管理模塊。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某組成部分執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤,導(dǎo)致選取的測(cè)試項(xiàng)目少計(jì)返利2萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,可忽略不計(jì)。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司銷(xiāo)售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬(wàn)元,就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通。因管理層已同意調(diào)整該錯(cuò)報(bào)并對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再執(zhí)行其他審計(jì)工作。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行了測(cè)試,發(fā)現(xiàn)測(cè)試樣本存在20萬(wàn)元錯(cuò)報(bào),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大,同意管理層不予調(diào)整。
(4)2014年10月,甲集團(tuán)公司賬面余額1200萬(wàn)元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。截至2014年年末,因未辦理竣工決算,該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類(lèi)錯(cuò)誤,涉及折舊金額很小,不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào),同意管理層不予調(diào)整。

針對(duì)資料五第(1)至第(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出改進(jìn)建議。

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1.問(wèn)答題

甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。
資料一:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2014年度薪增無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元,為自行研發(fā)的產(chǎn)品專(zhuān)利。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。
(2)子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn),產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),擬僅針對(duì)與成本核算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。
(3)甲集團(tuán)公司的零售收入來(lái)自40家子公司,每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1%。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要,擬實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。
(4)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息,其審計(jì)項(xiàng)目組按丁公司利潤(rùn)總額的3%確定組成部分重要性為300萬(wàn)元,實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬(wàn)元。
(5)子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù),通過(guò)外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用50萬(wàn)元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。
資料二:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:


資料三:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試時(shí),將甲集團(tuán)公司全年的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄作為待測(cè)試總體,在測(cè)試其完整性后,對(duì)選取的樣本實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司存在低估負(fù)債的特別風(fēng)險(xiǎn),在了解相關(guān)控制后,未信賴(lài)這些控制,直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。
(3)甲集團(tuán)公司使用存貨庫(kù)齡等信息測(cè)算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)與庫(kù)齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制,通過(guò)穿行測(cè)試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效。
(4)甲集團(tuán)公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單,并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。
資料四:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)因?qū)徲?jì)中利用的外部專(zhuān)家并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求其遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定。
(2)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn),甲集團(tuán)公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對(duì)該事項(xiàng)的評(píng)估及相關(guān)書(shū)面聲明,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲集團(tuán)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
(3)在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,并在審計(jì)報(bào)告日后、審計(jì)工作底稿歸檔日前以書(shū)面形式向集團(tuán)管理層和治理層通報(bào)了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司2014年某新增主要客戶很可能是甲集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)方,在詢(xún)問(wèn)管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計(jì)程序后仍無(wú)法確定,擬因此發(fā)表保留意見(jiàn)。
資料五:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了處理錯(cuò)報(bào)的相關(guān)情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2014年,甲集團(tuán)公司推出銷(xiāo)售返利制度,并在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了返利管理模塊。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某組成部分執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤,導(dǎo)致選取的測(cè)試項(xiàng)目少計(jì)返利2萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,可忽略不計(jì)。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司銷(xiāo)售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬(wàn)元,就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通。因管理層已同意調(diào)整該錯(cuò)報(bào)并對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再執(zhí)行其他審計(jì)工作。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行了測(cè)試,發(fā)現(xiàn)測(cè)試樣本存在20萬(wàn)元錯(cuò)報(bào),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大,同意管理層不予調(diào)整。
(4)2014年10月,甲集團(tuán)公司賬面余額1200萬(wàn)元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。截至2014年年末,因未辦理竣工決算,該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類(lèi)錯(cuò)誤,涉及折舊金額很小,不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào),同意管理層不予調(diào)整。

針對(duì)資料四第(1)至第(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.問(wèn)答題

甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。
資料一:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2014年度薪增無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元,為自行研發(fā)的產(chǎn)品專(zhuān)利。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。
(2)子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn),產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),擬僅針對(duì)與成本核算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。
(3)甲集團(tuán)公司的零售收入來(lái)自40家子公司,每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1%。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要,擬實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。
(4)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息,其審計(jì)項(xiàng)目組按丁公司利潤(rùn)總額的3%確定組成部分重要性為300萬(wàn)元,實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬(wàn)元。
(5)子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù),通過(guò)外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用50萬(wàn)元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。
資料二:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:


資料三:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試時(shí),將甲集團(tuán)公司全年的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄作為待測(cè)試總體,在測(cè)試其完整性后,對(duì)選取的樣本實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司存在低估負(fù)債的特別風(fēng)險(xiǎn),在了解相關(guān)控制后,未信賴(lài)這些控制,直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。
(3)甲集團(tuán)公司使用存貨庫(kù)齡等信息測(cè)算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)與庫(kù)齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制,通過(guò)穿行測(cè)試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效。
(4)甲集團(tuán)公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單,并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。
資料四:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)因?qū)徲?jì)中利用的外部專(zhuān)家并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求其遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定。
(2)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn),甲集團(tuán)公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對(duì)該事項(xiàng)的評(píng)估及相關(guān)書(shū)面聲明,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲集團(tuán)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
(3)在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,并在審計(jì)報(bào)告日后、審計(jì)工作底稿歸檔日前以書(shū)面形式向集團(tuán)管理層和治理層通報(bào)了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司2014年某新增主要客戶很可能是甲集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)方,在詢(xún)問(wèn)管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計(jì)程序后仍無(wú)法確定,擬因此發(fā)表保留意見(jiàn)。
資料五:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了處理錯(cuò)報(bào)的相關(guān)情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2014年,甲集團(tuán)公司推出銷(xiāo)售返利制度,并在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了返利管理模塊。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某組成部分執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤,導(dǎo)致選取的測(cè)試項(xiàng)目少計(jì)返利2萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,可忽略不計(jì)。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司銷(xiāo)售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬(wàn)元,就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通。因管理層已同意調(diào)整該錯(cuò)報(bào)并對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再執(zhí)行其他審計(jì)工作。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行了測(cè)試,發(fā)現(xiàn)測(cè)試樣本存在20萬(wàn)元錯(cuò)報(bào),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大,同意管理層不予調(diào)整。
(4)2014年10月,甲集團(tuán)公司賬面余額1200萬(wàn)元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。截至2014年年末,因未辦理竣工決算,該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類(lèi)錯(cuò)誤,涉及折舊金額很小,不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào),同意管理層不予調(diào)整。

針對(duì)資料三第(1)至第(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.問(wèn)答題

甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。
資料一:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā)。2014年度薪增無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元,為自行研發(fā)的產(chǎn)品專(zhuān)利。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。
(2)子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn),產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),擬僅針對(duì)與成本核算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。
(3)甲集團(tuán)公司的零售收入來(lái)自40家子公司,每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1%。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要,擬實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。
(4)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息,其審計(jì)項(xiàng)目組按丁公司利潤(rùn)總額的3%確定組成部分重要性為300萬(wàn)元,實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬(wàn)元。
(5)子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù),通過(guò)外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用50萬(wàn)元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。
資料二:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:


資料三:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試時(shí),將甲集團(tuán)公司全年的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄作為待測(cè)試總體,在測(cè)試其完整性后,對(duì)選取的樣本實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司存在低估負(fù)債的特別風(fēng)險(xiǎn),在了解相關(guān)控制后,未信賴(lài)這些控制,直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。
(3)甲集團(tuán)公司使用存貨庫(kù)齡等信息測(cè)算產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)與庫(kù)齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制,通過(guò)穿行測(cè)試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效。
(4)甲集團(tuán)公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清單,并根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了監(jiān)盤(pán)地點(diǎn)。
資料四:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)因?qū)徲?jì)中利用的外部專(zhuān)家并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求其遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的相關(guān)規(guī)定。
(2)化妝品行業(yè)將于2016年執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn),甲集團(tuán)公司的主要產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對(duì)該事項(xiàng)的評(píng)估及相關(guān)書(shū)面聲明,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響甲集團(tuán)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
(3)在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲集團(tuán)公司管理層討論了值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,并在審計(jì)報(bào)告日后、審計(jì)工作底稿歸檔日前以書(shū)面形式向集團(tuán)管理層和治理層通報(bào)了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲集團(tuán)公司2014年某新增主要客戶很可能是甲集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)方,在詢(xún)問(wèn)管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計(jì)程序后仍無(wú)法確定,擬因此發(fā)表保留意見(jiàn)。
資料五:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了處理錯(cuò)報(bào)的相關(guān)情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2014年,甲集團(tuán)公司推出銷(xiāo)售返利制度,并在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了返利管理模塊。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某組成部分執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤,導(dǎo)致選取的測(cè)試項(xiàng)目少計(jì)返利2萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值,可忽略不計(jì)。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司銷(xiāo)售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬(wàn)元,就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通。因管理層已同意調(diào)整該錯(cuò)報(bào)并對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再執(zhí)行其他審計(jì)工作。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行了測(cè)試,發(fā)現(xiàn)測(cè)試樣本存在20萬(wàn)元錯(cuò)報(bào),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大,同意管理層不予調(diào)整。
(4)2014年10月,甲集團(tuán)公司賬面余額1200萬(wàn)元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。截至2014年年末,因未辦理竣工決算,該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類(lèi)錯(cuò)誤,涉及折舊金額很小,不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào),同意管理層不予調(diào)整。

針對(duì)資料一第(1)至第(5)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4.問(wèn)答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)總結(jié),部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)聯(lián)營(yíng)公司乙公司為重要組成部分。
組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕向集團(tuán)項(xiàng)目組提供審計(jì)工作底稿或備忘錄,乙公司管理層拒絕集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作,向其提供了乙公司審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組就該事項(xiàng)與集團(tuán)治理層進(jìn)行了溝通。
(2)丙公司為重要組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組利用了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司執(zhí)行法定審計(jì)的結(jié)果。集團(tuán)項(xiàng)目組確定該組成部分重要性為300萬(wàn)元,組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行法定審計(jì)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為320萬(wàn)元,實(shí)際執(zhí)行的重要性為240萬(wàn)元。
(3)丁公司為重要組成部分,存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià)了組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性,但根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解,未參與進(jìn)一步審計(jì)程序。
(4)戊公司為不重要的組成部分。其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了法定審計(jì)。集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行了集團(tuán)層面分析程序,未對(duì)執(zhí)行法定審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了解。
(5)己公司為不重要的組成部分。集團(tuán)項(xiàng)目組要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對(duì)己公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱,結(jié)果滿意。
(6)庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性,組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庚公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。甲集團(tuán)公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。集團(tuán)項(xiàng)目組同意甲集團(tuán)公司管理層的判斷,擬在無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段,提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庚公司出具的審計(jì)報(bào)告類(lèi)型、日期和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師名稱(chēng)。
針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出集團(tuán)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

最新試題

針對(duì)資料二第(1)至(3)項(xiàng),結(jié)合資料一,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

針對(duì)資料四,分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理是否恰當(dāng),如果不恰當(dāng)并說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

針對(duì)連續(xù)審計(jì),集團(tuán)項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力可能受到該集團(tuán)的某些方面重大變化的影響,這些重大變化事項(xiàng)可能包括()。

題型:多項(xiàng)選擇題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略,部分內(nèi)容摘錄如下:續(xù)表逐項(xiàng)指出上表所述的集團(tuán)審計(jì)策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

關(guān)于組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的事項(xiàng),下列說(shuō)法中,恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

題型:多項(xiàng)選擇題

針對(duì)首次承接新業(yè)務(wù),集團(tuán)項(xiàng)目組了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的途徑至少包括()。

題型:多項(xiàng)選擇題

針對(duì)資料二的第(2)項(xiàng),結(jié)合資料一,假定不考慮其他條件,指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元。資料一:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)子公司乙公司從事新產(chǎn)品研發(fā),2014年度新增無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元,為自行研發(fā)的產(chǎn)品專(zhuān)利,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅針對(duì)乙公司的研發(fā)支出實(shí)施審計(jì)程序。(2)子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn),產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷(xiāo)售,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),擬僅針對(duì)與成本結(jié)算相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。(3)甲集團(tuán)公司的零售收入來(lái)自40家子公司,每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1%,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些子公司均不重要,擬實(shí)施集團(tuán)層面分析程序。(4)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息,其審計(jì)項(xiàng)目組按丁公司利潤(rùn)總額的3%確定組成部分重要性為300萬(wàn)元,實(shí)際執(zhí)行的重要性為150萬(wàn)元。(5)子公司戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù),通過(guò)外匯掉期交易管理外匯風(fēng)險(xiǎn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬使用50萬(wàn)元的組成部分重要性對(duì)戊公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。資料二:A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:金額單位:萬(wàn)元針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出資料一所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:(1)乙公司為不重要的組成部分,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力存在重大疑慮,因此,對(duì)其審計(jì)工作底稿實(shí)施了詳細(xì)復(fù)核,不再實(shí)施其他審計(jì)程序。(2)丙公司為甲集團(tuán)公司2015年新收購(gòu)的子公司,存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用組成部分重要性對(duì)丙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。(3)丁公司為海外子公司,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求擔(dān)任丁公司組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所確認(rèn)其是否了解并遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德守則的規(guī)定。(4)聯(lián)營(yíng)公司戊公司為重要組成部分,因無(wú)法接觸戊公司的管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了戊公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告,甲集團(tuán)公司管理層擁有的戊公司財(cái)務(wù)信息及作出的與戊公司財(cái)務(wù)信息有關(guān)的書(shū)面聲明,認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與戊公司相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(5)2016年2月15日,組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)己公司2015年度財(cái)務(wù)信息出具了審計(jì)報(bào)告,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)己公司2016年2月15日至集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日期間實(shí)施了期后事項(xiàng)審計(jì)程序,未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)。針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}

針對(duì)資料五中審計(jì)工作底稿中記錄的內(nèi)容,逐項(xiàng)分析是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng),請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

題型:?jiǎn)柎痤}