上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2013年財務(wù)報表,確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。
資料一:
甲集團(tuán)公司有一個子公司和一個聯(lián)營企業(yè),與集團(tuán)審計相關(guān)的部分信息摘錄如下:
資料二:
A注冊會計師制定了甲集團(tuán)公司總體審計策略,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通,主要內(nèi)容為:注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任、注冊會計師的獨立性、計劃的審計范圍以及具體審計程序的性質(zhì)和時間安排。
(2)X注冊會計師未能參與集團(tuán)項目組對集團(tuán)財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與X注冊會計師進(jìn)行溝通,并向其通報集團(tuán)項目組討論的情況。
(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計部門于2013年測試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性。A注冊會計師擬信賴集團(tuán)層面控制,通過與人員討論和閱讀內(nèi)部審計報告,評價了內(nèi)部審計人員的測試工作,擬利用其測試結(jié)果,并認(rèn)為該工作足以實現(xiàn)審計目的。
資料三:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊會計師參與X注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序性質(zhì)和范圍包括:1)與X注冊會計師討論對集團(tuán)而言重要的乙公司業(yè)務(wù)活動;2)復(fù)核X注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。
(2)2013年,甲集團(tuán)公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產(chǎn),A注冊會計師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準(zhǔn),因此,認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險,擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計證據(jù)。
(3)甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔,生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動須由采購部經(jīng)理批準(zhǔn),并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)控設(shè)計合理,擬予以信賴。
(4)甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備,財務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準(zhǔn)備金額,由財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并報財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊會計師擬詢問財務(wù)經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān),檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄,以測試該控制運行的有效性。
(5)甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時開具出庫單,在客戶驗收后確認(rèn)銷售收入。出庫單按出庫順序連續(xù)編號。A注冊會計師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單,檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。
(6)2013年,甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司,因丁公司不是ABE會計師事務(wù)所的審計客戶,且固定資產(chǎn)價值高,A注冊會計師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計折舊中的所有重要記錄,以核實甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價值的準(zhǔn)確性。
資料四:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計程序的執(zhí)行情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲集團(tuán)公司的銷售費用存在低估風(fēng)險,預(yù)計錯報率低于10%,總體規(guī)模在2000以上,A注冊會計師采用PPS抽樣方法,對銷售費用實施了細(xì)節(jié)測試。
(2)甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件,金額180萬元??紤]到相關(guān)控制存在缺陷,A注冊會計師未予以信賴,通過實施實質(zhì)性分析程序獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計證據(jù)。
(3)A注冊會計師在測試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會計記錄和其他調(diào)整時,選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項目,檢查這些會計分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn),入賬金額是否準(zhǔn)確,未發(fā)現(xiàn)錯誤。
資料五:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處理重大事項的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)丙公司的控股股東拒絕A注冊會計師接觸丙公司的治理層、管理層和注冊會計師。A注冊會計師獲取甲集團(tuán)公司管理層擁有的丙公司財務(wù)報表、審計報告及與丙公司相關(guān)的信息,在集團(tuán)層面實施了分析程序,未發(fā)現(xiàn)異常,決定不再對丙公司財務(wù)信息執(zhí)行進(jìn)一步工作。
(2)A注冊會計師在審計過程中與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷,因此,不再以書面形式向管理層正式通報。
(3)2013年7月,甲集團(tuán)公司更換了主要管理層人員,由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明,A注冊會計師向前任管理層獲取了其在任時相關(guān)期間的書面聲明。
(4)2013年12月,丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)公司購入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司取得300萬元的處置凈收益,在按照權(quán)益法確認(rèn)對丙公司的投資收益時,未作抵銷處理,并拒絕接受審計調(diào)整建議。A注冊會計師認(rèn)為該錯報金額重大,擬因此發(fā)表保留意見。
(5)2014年2月20日,A注冊會計師出具了集團(tuán)審計報告,在財務(wù)報表報出前,A注冊會計師獲悉甲集團(tuán)公司2014年1月10日發(fā)生了一筆大額銷售退回,因此,要求管理層修改財務(wù)報表,并于2014年2月25日重新出具了審計報告。管理層于2014年2月26日批準(zhǔn)并報出批準(zhǔn)后的財務(wù)報表。
(6)審計報告日后,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團(tuán)公司已公告的年度報告中部分信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致,要求管理層修改年度報告,管理層拒絕作出修改。
A注冊會計師認(rèn)為該事項不影響已審計財務(wù)報表,無需采取進(jìn)一步措施。
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關(guān)于組成部分注冊會計師向集團(tuán)項目組溝通的事項,下列說法中,恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>
針對首次承接新業(yè)務(wù),集團(tuán)項目組了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的途徑至少包括()。
針對資料四第(1)至第(4)項,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
針對資料二第(1)至(3)項,結(jié)合資料一,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
注冊會計師在集團(tuán)項目審計過程中,可能會對組成部分注冊會計師進(jìn)行評價和參與,下列判斷正確的有()。
針對福龍汽車2016年度集團(tuán)財務(wù)報表審計安排,簡要說明集團(tuán)項目組可以采取哪些方式參與重要組成部分注冊會計師的工作。
甲集團(tuán)公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2011年度財務(wù)報表,確定甲集團(tuán)公司合并財務(wù)報表整體的重要性為500萬元。集團(tuán)項目組在審計工作底稿中記錄了集團(tuán)審計策略,部分內(nèi)容摘錄如下:續(xù)表假定不考慮其他條件,結(jié)合上表中第(1)、(2)和(3)列,分別指出第(4)列所列內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。
針對資料五中審計工作底稿中記錄的內(nèi)容,逐項分析是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng),請簡要說明理由。
下列情況通過參與組成部分審計工作不可以消除疑慮的有()。
基于集團(tuán)審計目的,集團(tuán)項目組計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作,則需要了解組成部分注冊會計師的下列()事項。