注冊會計師財務(wù)報表問答題每日一練(2019.05.09)

綜合題：甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下。（1）20×1年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元自乙公司購入W公司80%的股份。當(dāng)日W公司相對于最終控制方而言的股東權(quán)益賬面價值為15000萬元（與賬面記錄相同），其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。W公司20×1年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為17000萬元。
（2）W公司20×1年實現(xiàn)凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認其他綜合收益300萬元。20×1年甲公司向W公司出售A商品400件，銷售價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。20×1年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品100件。20×1年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；W公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。
（3）W公司20×2年實現(xiàn)凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元。20×2年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出20×1年確認的其他綜合收益120萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益150萬元。20×2年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。20×2年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。
（4）其他資料如下：①乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。②假定W公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。③假定不考慮內(nèi)部交易的所得稅抵銷處理。
要求：（1）判斷甲公司對W公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據(jù)該項合并的類型確定以下各項：①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對W公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；判斷在編制合并日的合并財務(wù)報表時是否應(yīng)確認遞延所得稅并說明理由。②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對W公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄；計算在編制購買日合并財務(wù)報表時因該項合并產(chǎn)生的商譽或計入當(dāng)期損益的金額。
（2）編制甲公司20×1年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
（3）編制甲公司20×1年度合并財務(wù)報表中對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
（4）編制甲公司20×2年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
（5）編制甲公司20×2年度合并財務(wù)報表中對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。

綜合題：20×1年1月1日，甲公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。此前，甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%，增值稅稅率均為17%，壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收賬款期末余額的5%，盈余公積提取比例均為10%。（1）乙公司20×1年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；20×1年宣告分派20×0年現(xiàn)金股利1000萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為300萬元（扣除了所得稅的影響）。20×2年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，20×2年宣告分派20×1年現(xiàn)金股利1100萬元，沒有發(fā)生其他權(quán)益變動。
（2）20×1年甲公司出售A商品給乙公司，售價（不含增值稅）8000萬元，成本6000萬元。至20×1年12月31日，乙公司向甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為3600萬元。乙公司20×1年從甲公司購入存貨所剩余的部分，至20×2年12月31日尚未出售給集團外部單位。
（3）20×1年10月1日，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司可供出售金融資產(chǎn)的成本為2400萬元，已確認公允價值變動收益1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3600萬元；乙公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3180萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3300萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司將換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
（4）甲公司20×1年12月31日的無形資產(chǎn)中包含一項從乙公司購入的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)系20×1年1月1日以500萬元的價格購入的；乙公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為400萬元。假定甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。
（5）20×2年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬元，債券利息從次年起于每年1月3日支付，票面年利率為6%。20×2年1月10日乙公司從證券市場購入母公司發(fā)行債券的50%，準(zhǔn)備持有至到期。假定乙公司購買債券時的年市場利率為5%，乙公司實際支付價款1043.27萬元；甲公司發(fā)行債券的利息費用均不符合資本化條件。
（6）20×2年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為46700萬元。
（7）稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。（8）假定對子公司凈利潤的調(diào)整不考慮所得稅的因素。
要求：（1）計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
（2）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認的商譽。
（3）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄。
（4）根據(jù)資料（5），編制相關(guān)的抵銷分錄。
（5）根據(jù)資料（6），判斷甲公司20×2年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)；需要計提的，計算合并報表中應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額。

綜合題：甲公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司持有B公司90%股份（系2015年以前取得），取得B公司控制權(quán)。甲公司與B公司2015年度有關(guān)資料如下：（1）2015年6月10日甲公司從B公司購進W商品200件，購買價格為每件2萬元（不含增值稅），價款已支付。B公司W(wǎng)商品每件成本為1.6萬元。2015年甲公司將上述W商品對外銷售150件，每件銷售價格為2.2萬元（不含增值稅），年末結(jié)存W商品50件。2015年12月31日甲公司結(jié)存的W商品的可變現(xiàn)凈值為70萬元。（2）2015年7月1日，B公司出售一項專利權(quán)給甲公司。該項專利在B公司的賬面價值為380萬元，銷售給甲公司的售價為500萬元。甲公司取得該專利后，預(yù)計尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限，攤銷方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。該專利攤銷計入管理費用。2015年12月31日該項無形資產(chǎn)（專利權(quán)）未發(fā)生減值跡象。至2015年12月31日，甲公司尚未支付該筆專利權(quán)價款500萬元。B公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備60萬元。要求：根據(jù)上述事項，將甲公司2015年12月31日合并資產(chǎn)負債表部分項目的列示金額和調(diào)整金額填列下表中。單位：萬元

綜合題：甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）20×7年1月1日，甲公司以30500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為50000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值3000萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動并獲得可變回報。20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權(quán)；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準(zhǔn)上述協(xié)議。乙公司20×9年3月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)公允價值為62000萬元。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權(quán)的對價。20×9年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司40%股權(quán)的方案經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤9500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
（2）為了處置20×9年年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。
（3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司20×7年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司20×7年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。20×9年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：20×7年1月1日為9元；20×7年12月31日為10元；20×8年12月31日為12元；20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。
要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司購買乙公司40%股權(quán)的交易性質(zhì)，并說明判斷依據(jù)。
（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。
（3）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)列示的商譽金額。
（4）根據(jù)資料（2），分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。
（5）根據(jù)資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。
（6）根據(jù)資料（3），計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。