綜合題:20×1年1月1日,甲公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日,乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等),其中:股本為30000萬元,資本公積為2000萬元,盈余公積為800萬元,未分配利潤為7200萬元。此前,甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅,所得稅稅率均為25%,增值稅稅率均為17%,壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收賬款期末余額的5%,盈余公積提取比例均為10%。(1)乙公司20×1年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元,提取盈余公積400萬元;20×1年宣告分派20×0年現(xiàn)金股利1000萬元,因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為300萬元(扣除了所得稅的影響)。20×2年實現(xiàn)凈利潤5000萬元,提取盈余公積500萬元,20×2年宣告分派20×1年現(xiàn)金股利1100萬元,沒有發(fā)生其他權(quán)益變動。
(2)20×1年甲公司出售A商品給乙公司,售價(不含增值稅)8000萬元,成本6000萬元。至20×1年12月31日,乙公司向甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位,這批存貨的可變現(xiàn)凈值為3600萬元。乙公司20×1年從甲公司購入存貨所剩余的部分,至20×2年12月31日尚未出售給集團外部單位。
(3)20×1年10月1日,甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日,甲公司可供出售金融資產(chǎn)的成本為2400萬元,已確認公允價值變動收益1200萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值為3600萬元;乙公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3180萬元,未計提跌價準(zhǔn)備,交換日的公允價值為3300萬元,乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司將換入的產(chǎn)品作為存貨,至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù),且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(4)甲公司20×1年12月31日的無形資產(chǎn)中包含一項從乙公司購入的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)系20×1年1月1日以500萬元的價格購入的;乙公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為400萬元。假定甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷,攤銷年限為10年。
(5)20×2年1月1日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬元,債券利息從次年起于每年1月3日支付,票面年利率為6%。20×2年1月10日乙公司從證券市場購入母公司發(fā)行債券的50%,準(zhǔn)備持有至到期。假定乙公司購買債券時的年市場利率為5%,乙公司實際支付價款1043.27萬元;甲公司發(fā)行債券的利息費用均不符合資本化條件。
(6)20×2年12月31日,甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時,甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組,而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為46700萬元。
(7)稅法規(guī)定,企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。(8)假定對子公司凈利潤的調(diào)整不考慮所得稅的因素。
要求:(1)計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本,并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認的商譽。
(3)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄。
(4)根據(jù)資料(5),編制相關(guān)的抵銷分錄。
(5)根據(jù)資料(6),判斷甲公司20×2年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備,并說明判斷依據(jù);需要計提的,計算合并報表中應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額。
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2X15年10月1日,A公司和B公司分別出資1500萬元和500萬元設(shè)立C公司,A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2X16年B公司對C公司增資1000萬元,增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后,A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤2000萬元,除此以外,不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項,不考慮所得稅等影響。下列A公司關(guān)于合并資產(chǎn)負債表中會計處理正確的是()。
甲公司2X16年1月1日購入乙公司80%股權(quán)(非同一控制下控股合并),能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外,甲公司無其他子公司,當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。2X16年度,乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為600萬元,分派現(xiàn)金股利200萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2X16年年末,甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8000萬元。假定不考慮內(nèi)部交易等因素。下列關(guān)于甲公司2X16年度合并財務(wù)報表列報的表述中正確的有()。
2X15年1月1日甲公司從集團外部購入乙公司80%股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外,甲公司無其他子公司。2X15年度,乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2X15年年末,甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。2X16年度,乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為5000萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2X16年年末,甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。假定不考慮內(nèi)部交易等因素。下列各項關(guān)于甲公司2X15年度和2X16年度合并財務(wù)報表列報的表述中,正確的有()。
長江公司系甲公司的母公司,2X16年6月30日,長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品,銷售價格為1000萬元,增值稅稅額為170萬元,賬面價值為900萬元,相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進項稅額可抵扣)核算,并于當(dāng)日投入使用,預(yù)計使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。長江公司適用的所得稅稅率為25%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算,不考慮其他因素。長江公司編制2X16年合并財務(wù)報表時,對于該項內(nèi)部交易的抵銷分錄處理正確的有()。
下列事項中,可認定甲公司對被投資方擁有權(quán)力的有()。
甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份,能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2X16年6月1日,甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司,售價為1600萬元(不含增值稅),成本為1000萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備。至2X16年12月31日,乙公司已對外售出該批存貨的40%,當(dāng)日,剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算其所得稅,適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素,對上述交易進行抵銷后,2X16年12月31日在合并財務(wù)報表上因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。
甲公司2X16年1月1日從集團外部取得乙公司80%股份,能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?X16年1月1日,乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)外,其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等,該固定資產(chǎn)賬面價值為500萬元,公允價值為600萬元,按10年采用年限平均法計提折舊,無殘值。2X16年甲公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元,乙公司實現(xiàn)凈利潤為600萬元。2X16年乙公司向甲公司銷售一批A商品,該批A商品售價為100萬元,成本為60萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,至2X16年12月31日,甲公司將上述商品對外出售60%。2X16年甲公司向乙公司銷售一批B商品,該批B商品售價為200萬元,成本為100萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,至2X16年12月31日,乙公司將上述商品對外出售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司2X16年合并利潤表中應(yīng)確認的歸屬于母公司的凈利潤為()萬元。
甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。2X15年1月2日,甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定:甲公司以銀行存款9000萬元向A公司購買其所持有的乙公司100%股權(quán);工商變更登記手續(xù)亦于2X15年1月2日辦理完成,并于當(dāng)日取得控制權(quán)。假定該交易發(fā)生前,甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日,乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為8000萬元,除一棟辦公樓評估增值800萬元之外,其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。乙公司辦公樓預(yù)計使用年限為15年,已使用5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。自2X15年1月2日起到2X16年12月31日期間,乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元,其他綜合收益增加100萬元,分配現(xiàn)金股利200萬元,無其他所有者權(quán)益變動。2X16年12月31日,甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資的10%對外出售,取得價款1100萬元。該項交易后,甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。不考慮其他因素,則甲公司下列會計處理中正確的有()。
2X15年12月31日,甲公司以20000萬元購入乙公司60%的股權(quán),形成非同一控制下的企業(yè)合并。2X16年12月,甲公司向乙公司銷售一批商品,不含增值稅的銷售價格為1000萬元,銷售成本為800萬元,貨款至年末尚未收到,甲公司計提壞賬準(zhǔn)備30萬元;乙公司購入商品當(dāng)年未對外出售,年末計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%,乙公司適用的所得稅稅率為15%。2X16年12月31日合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為()萬元。
P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。2X14年10月1日P公司取得S公司80%股份,能夠控制s公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,形成非同一控制下企業(yè)合并。2X15年P(guān)公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元,S公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤200萬元;2X16年P(guān)公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元,S公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤300萬元。2X15年12月1日,S公司向P公司出售一批存貨,成本為80萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,售價為100萬元,至2X15年12月31日,P公司將上述存貨對外出售60%,剩余存貨于2X16年全部對外出售。不考慮其他因素,下列會計處理中正確的有()。