注冊會計師無形資產(chǎn)問答題每日一練(2019.04.06)

2013年1月1日長江公司從乙公司購入一項專門用于生產(chǎn)新產(chǎn)品A產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，由于長江公司資金周轉(zhuǎn)比較困難，經(jīng)與乙公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項，該無形資產(chǎn)合同規(guī)定總價款為2000萬元，從2013年起每年年末支付500萬元，分4次支付。假定銀行同期貸款年利率為5%，未確認(rèn)融資費用采用實際利率法攤銷。購入該無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費27萬元，為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用為100萬元，為引入A產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費為50萬元，2013年1月2日無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，長江公司預(yù)計其使用壽命為10年，丙公司承諾4年后按900萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。長江公司鑒于該無形資產(chǎn)為企業(yè)各年帶來的經(jīng)濟(jì)利益比較均衡，所以采用直線法對其進(jìn)行攤銷。2014年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測試，預(yù)計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1180萬元。假設(shè)該無形資產(chǎn)減值后，原預(yù)計使用年限、攤銷方法和殘值不變。已知：（P/A，5%，4）=3.5460。假定不考慮稅費等相關(guān)因素。
要求：（1）計算無形資產(chǎn)取得時的入賬價值。
（2）編制2013年取得無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
（3）編制2013年支付分期款項及攤銷未確認(rèn)融資費用、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。
（4）編制2014年支付分期款項及攤銷未確認(rèn)融資費用、無形資產(chǎn)攤銷、計提減值準(zhǔn)備的會計分錄。
（5）編制2015年支付分期款項及攤銷未確認(rèn)融資費用、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。
（6）編制2016年支付分期款項及攤銷未確認(rèn)融資費用、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。
（7）編制2017年年初出售該無形資產(chǎn)的會計分錄。

A公司是一個多元化經(jīng)營的公司但不從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，2×13年發(fā)生了以下交易或事項。（1）6月30日，A公司與甲公司簽訂了一項置換合同，合同約定，A公司以一項準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)換入甲公司的一批電腦（甲公司的存貨）和一項軟件技術(shù)用于企業(yè)管理。A公司換出土地使用權(quán)的公允價值為500萬元，原賬面價值為400萬元（其中成本為600萬元，公允價值變動金額為200萬元）；甲公司換出電腦的總成本為160萬元，市場價格為220萬元，換出軟件技術(shù)的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元。A公司將取得的電腦作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，A公司取得該軟件用于管理，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法攤銷。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。A公司向甲公司支付銀行存款57.4萬元。
（2）A公司因無法收回乙公司一項賬面余額為800萬元的應(yīng)收賬款，與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同。該合約規(guī)定，乙公司以銀行存款200萬元和一項賬面價值為300萬元的專利技術(shù)償還全部價款，剩余價款不再收回。該專利技術(shù)的賬面原值為500萬元，已計提攤銷130萬元，發(fā)生減值70萬元，其公允價值為480萬元。相關(guān)手續(xù)于2×13年10月1日辦理完畢。A公司預(yù)計該專利技術(shù)的使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷。（3）A公司取得上述專利技術(shù)后即投入使用。2×14年年末，由于市場因素，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。A公司預(yù)計該專利技術(shù)的可收回金額為400萬元。
（4）其他資料：假定A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。A公司對上述重組債權(quán)已計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。上述公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素。
要求：（1）根據(jù)資料（1），計算A公司因該非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的處置損益，并編制相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），計算A公司因該債務(wù)重組確認(rèn)的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)的會計分錄。
（3）根據(jù)資料（3），判斷債務(wù)重組取得的專利技術(shù)是否發(fā)生減值。如果發(fā)生減值，計算減值金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

甲公司2014年至2016年有關(guān)資料如下：（1）2014年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項專利權(quán)。協(xié)議約定，專利權(quán)的轉(zhuǎn)讓價款為3000萬元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付600萬元，其余款項分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付600萬元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專利權(quán)的權(quán)利變更手續(xù)。上述取得的專利權(quán)用于甲公司機電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2016年2月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將2014年從丁公司取得的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利權(quán)尚未支付丁公司的款項1200萬元由庚公司從轉(zhuǎn)讓價款中代為償還。2016年2月5日，甲公司收到庚公司支付的剩余款項800萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利權(quán)的權(quán)利變更手續(xù)。
（2）2014年3月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費2000萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用200萬元，總計2700萬元，其中，符合資本化條件的支出為1800萬元，2014年12月15日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。
（3）其他相關(guān)資料如下：①假定上述交易或事項不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費；相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。②假定實際年利率為6%。③復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，6%，4）=0.7921；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司取得的專利權(quán)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。
（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司取得的專利權(quán)的月攤銷金額、該專利權(quán)2016年2月1日轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的相關(guān)會計分錄。
（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司2014年發(fā)生研發(fā)支出、結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出、專利技術(shù)攤銷的會計分錄。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項管理用無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)年限為20年，甲公司預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計凈殘值為零。
(2)20×8年12月31日由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值。甲公司估計該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。
(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款260萬元并收存銀行，應(yīng)交營業(yè)稅13萬元。
<1>、編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄;
<2>、計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄;
<3>、計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值;
<4>、計算該無形資產(chǎn)20×8年年底計提的減值準(zhǔn)備金額并編制會計分錄;
<5>、計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。