ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2012年度財務報表。XYZ公司主要生產(chǎn)和銷售各種型號的電冰箱。2012年12月1日至5日，A和B注冊會計師對XYZ公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試。
在對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解過程中，A和B注冊會計師注意到下列情況：
（1）XYZ公司生產(chǎn)的電冰箱全部發(fā)往各地的銷售處。XYZ公司在發(fā)出產(chǎn)品時，由倉庫部填制一式四聯(lián)的出庫單，待倉庫發(fā)出產(chǎn)品后，將第一聯(lián)留存?zhèn)}庫登記庫存商品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會計人員李民登記庫存商品總賬和明細賬。
（2）各地批發(fā)商將訂貨單直接發(fā)給XYZ公司設(shè)在該地的銷售處，銷售人員在接到批發(fā)商的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，到銷售處倉庫提取貨物。
（3）各銷售處由專人負責直接根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表給顧客開具事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，填寫銷售發(fā)票的價格，記錄銷售額。
（4）為增強企業(yè)競爭力、擴大產(chǎn)品市場銷售份額，XYZ公司為批發(fā)商提供了優(yōu)惠的賒銷政策，并給予銷售人員10萬元的賒銷權(quán)限。此項措施使得XYZ公司在本年度的銷售額增加了3000萬元。
（5）各銷售處分別設(shè)一名會計人員，根據(jù)給顧客開具的銷售發(fā)票副本編制有關(guān)記賬憑證，并登記收入明細賬、總賬和應收賬款明細賬、總賬、庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。各月初，各銷售處將上月的銷售情況匯總后報XYZ公司財務部門和銷售部門。

甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司2014年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目合伙人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入。
（2）在甲公司的會計信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。
（3）2014年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6．8元人民幣。
資料二：A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至2014年12月31日的余額實施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應收賬款函證結(jié)果匯總表。
有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
審計說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于2015年1月4日實際收到該筆款項，并記人2015年應收賬款明細賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財務經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在2014年12月31日向丙公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價款3000萬元），同時確認了應收賬款3000萬元及相應的銷售收入。丙公司于2015年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序。
（3）回函由丁公司直接傳真至本所。回函沒有差異，無需實施進一步的審計程序。
（4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實施進一步的審計程序。
針對資料二中的審計說明（1）至（4）項，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結(jié)論是否恰當。如不恰當，簡要說明理由并提出改進建議。

A注冊會計師對上市公司甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2016年度財務報表進行審計。該公司2016年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。該公司提供的未經(jīng)審計的2016年度合并財務報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：
（1）固定資產(chǎn)和累計折舊項目附注：固定資產(chǎn)原價／累計折舊2016年年末余額49580／10496。


（2）長期借款項目附注：2016年年末余額13730。

（3）營業(yè)收入和營業(yè)成本項目附注：
營業(yè)收入／營業(yè)成本2016年度發(fā)生額61020／52819。

（4）甲公司擁有乙公司80％表決權(quán)股份，故已按規(guī)定將該子公司納入合并財務報表范圍。甲公司將其為乙公司提供貨運服務事宜，在2016年度合并財務報表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露為：本公司為乙公司提供貨運服務，收費標準按向外單位提供同樣服務所收費用的120％計算。2016年度，本公司從乙公司獲得的貨運服務收入為240萬元，2015年度該項收入為180萬元。
假定上述財務報表附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A注冊會計師，請運用職業(yè)判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述財務報表附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。